باختصار
منذ الأول من يوليوز 2024، بات على بعض الزبناء حجب جزء من TVA من فواتير موردّيهم وتحويله مباشرةً إلى المديرية العامة للضرائب (DGI). يبلغ المعدل 75% من TVA المُفوترة بالنسبة لمزودي الخدمات غير المسجلين في الضريبة المهنية، و100% بالنسبة لغير المقيمين. يتعلق الأمر أساساً بالدولة والجماعات الترابية والمؤسسات العامة والشركات الخاضعة للضريبة على الشركات (IS). يستوفي المورّد بذلك مبلغاً أقل، غير أنه يحصل في المقابل على رصيد ضريبي.
ما الذي يغيّره ras tva maroc فعلياً
قبل يوليوز 2024، كان المزود يُفوتر TVA (بمعدل 20% في الغالب)، ويستوفيها كاملةً، ثم يُعيد تحويلها إلى DGI عند تقديم تصريحه الشهري أو الفصلي. كان الأمر مألوفاً.
أما الآن، فبالنسبة لبعض العمليات، يقتطع الزبون TVA من المبلغ الواجب أداؤه ويحوّلها بنفسه إلى الخزينة. يتسلم المورّد مبلغاً منقوصاً مرفقاً بشهادة اقتطاع تكون له بمثابة وثيقة إثبات.
يستند الأساس القانوني لهذه الآلية إلى المدونة العامة للضرائب (CGI)، ولا سيما المادتين 117 و117 مكرر، المُعدَّلتين بموجب قانون المالية رقم 55-23 للسنة المالية 2024 [1]. وتُوضّح المذكرة التفسيرية رقم 735 الصادرة عن DGI كيفيات التطبيق [2].
ليست هذه ضريبة جديدة، بل هي تغيير في الجهة المُحصِّلة. غير أن الأثر على خزينة الهياكل الصغيرة حقيقي، وهنا يتفاجأ معظم الناس.
من يتعيّن عليه تطبيق الاقتطاع من المصدر على TVA
ثمة حالتان متمايزتان ينبغي عدم الخلط بينهما.
الحالة الأولى — مزودو الخدمات المقيمون. يُطبَّق الاقتطاع بنسبة 75% حين:
- يكون المورّد مزوداً للخدمات (لا بائعاً للسلع).
- لا يكون المورّد مسجلاً في الضريبة المهنية، أو لا يُقدّم شهادة انتظام ضريبي سارية المفعول.
- يكون الزبون شخصاً معنوياً خاضعاً للقانون العام أو الخاص ويُخضع لـ IS، أو شخصاً طبيعياً خاضعاً لـ IR وفق نظام الصافي الحقيقي أو المبسّط.
إذا قدّم المزود شهادة انتظام ضريبي سارية الصلاحية (صادرة عن DGI)، لا يُطبَّق الاقتطاع. هذه هي الرافعة الرئيسية لتجنّبه.
الحالة الثانية — غير المقيمين. بالنسبة للعمليات الخاضعة للضريبة المنجزة بالمغرب من قِبَل مزودي خدمات غير مقيمين وليس لهم مؤسسة دائمة، يتعيّن على الزبون المغربي اقتطاع 100% من TVA. كانت آلية التصفية الذاتية هذه موجودةً جزئياً من قبل، إلا أنها وُضِّحت وعُزِّزت.
بالنسبة لبيع السلع المنقولة المادية، لا يوجد اقتطاع. أما المهن الحرة (المحامون والموثقون والمهندسون المعماريون والأطباء وغيرهم)، فيسري عليها نظام اقتطاع خاص من المصدر أيضاً، لكنه يتعلق بـ IR لا بـ TVA — لا تخلط بينهما.
ما يستوجب المتابعة: شهادة الانتظام الضريبي ذات صلاحية محدودة (ستة أشهر في الغالب). إذا انتهت صلاحيتها بين تاريخ الطلب وتاريخ الأداء، يحق لزبونك إجراء الاقتطاع. جدّدها مسبقاً.
كيفية الحساب وإصدار الفاتورة
لنأخذ مثالاً ملموساً. تُفوتر خدمة استشارة بمبلغ 100 000 درهم خارج الضريبة لشركة خاضعة لـ IS، دون شهادة انتظام ضريبي.
- المبلغ خارج الضريبة: 100 000 درهم
- TVA بنسبة 20%: 20 000 درهم
- المجموع شاملاً الضريبة: 120 000 درهم
- الاقتطاع على TVA (75% × 20 000): 15 000 درهم
- المبلغ المُحوَّل إليك: 105 000 درهم
- TVA التي تستوفيها فعلياً: 5 000 درهم
- TVA التي يُحوّلها الزبون إلى DGI: 15 000 درهم
يجب أن تُشير فاتورتك بوضوح إلى مبلغ TVA المُفوتَر، والمبلغ المُقتطَع من المصدر، والصافي الواجب أداؤه. إغفال هذه البيانات يُعرّض للرفض المحاسبي وللتصحيح الضريبي.
يُسلّمك الزبون شهادة اقتطاع (وفق النموذج المُحدَّد من DGI). احتفظ بها؛ فهي تُبرّر تصريحك ورصيد TVA المقابل له.
التصريح والاسترداد للمورّد
يواصل المورّد إيداع تصريحه المعتاد بـ TVA (استمارة ADC010F-16E للتصريحات الشهرية، عبر بوابة SIMPL-TVA التابعة لـ DGI). يُصرّح برقم المعاملات وإجمالي TVA المُحصَّلة، ثم يُحسب TVA المُقتطَع من المصدر بوصفه دفعة أُدِّيت مسبقاً.
على الصعيد العملي، في التصريح:
- تُصرّح بـ 20 000 درهم بعنوان TVA المُحصَّلة.
- تطرح TVA القابلة للاسترداد على المشتريات.
- تُحسب 15 000 درهم المُقتطَعة من المصدر.
- تؤدّي (أو تُثبّت رصيداً دائناً) على الرصيد المتبقي.
إذا وجدت نفسك بصفة هيكلية في وضعية رصيد دائن لـ TVA بسبب الاقتطاع، يمكنك طلب الاسترداد وفق إجراءات المادة 103 مكرر من CGI [3]. تظل آجال الاسترداد الفعلية طويلة في الواقع — احسب أشهراً عدة من الناحية العملية، بل أكثر من سنة أحياناً بالنسبة للملفات الكبيرة.
التزامات الزبون المُجري للاقتطاع
على الزبون الذي يُجري الاقتطاع ثلاثة التزامات:
- تحويل مبلغ الاقتطاع إلى DGI قبل نهاية الشهر الموالي لشهر الأداء، عبر بوابة SIMPL.
- تسليم شهادة اقتطاع للمورّد، مؤرَّخة وموقَّعة.
- إيداع تصريح سنوي ملخَّص للاقتطاعات المُنجَزة، مع تحديد هوية كل مورّد.
يترتب على الإخلال بهذه الالتزامات جزاءات: غرامة بنسبة 15% من المبلغ غير المُقتطَع أو غير المُحوَّل، علاوةً على ذعائر التأخير بنسبة 5% عن الشهر الأول و0.5% عن كل شهر إضافي (المادتان 184 و208 من CGI).
بصراحة، هذه هي نقطة ضعف المنظومة: كثيراً ما تكتشف المقاولات الصغيرة والمتوسطة التي تُصبح زبناء خاضعين للاقتطاع، متأخرةً، أن عليها التزاماً تصريحياً شهرياً إضافياً.
تكاليف وآجال ينبغي استيعابها: - معدل الاقتطاع: 75% (المقيمون دون شهادة) أو 100% (غير المقيمين) - التحويل إلى الخزينة: قبل نهاية الشهر الموالي للأداء - الغرامة عند الإخلال: 15% + فوائد تأخير - شهادة الانتظام الضريبي: تجديدها كل ستة أشهر تقريباً
كيفية تجنّب الاقتطاع أو الحدّ منه
بالنسبة للمزود المقيم، الحل واضح على الورق: الحصول على شهادة الانتظام الضريبي وتحديثها باستمرار. يستلزم ذلك أن يكون في وضع سليم من حيث التصريحات والمدفوعات (IS، IR، TVA، الضريبة المهنية، CNSS — الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي).
يتمّ الطلب عبر بوابة SIMPL-Adhésion التابعة لـ DGI. تستغرق المعالجة في الغالب من بضعة أيام إلى أسبوعين إذا كان الملف الضريبي نظيفاً. وإن كانت هناك نزاعات أو تأخرات، فقد يطول الأمر.
بالنسبة للحسابات الكبيرة التي تتعامل كثيراً مع المقاولين من الباطن، أصبح اشتراط الشهادة قبل تنفيذ الأداء أمراً معتاداً. إذا كنت مزوداً، أدرجها في شروطك التجارية: أرسلها مع عرض أسعارك الأول.
بالنسبة للعقود المبرمة مع غير المقيمين، لا مفر: الاقتطاع بنسبة 100% إلزامي. يمكن إدراج بنود تعاقدية من نوع "gross-up" (تحمّل الزبون للاقتطاع)، لكنها تستوجب صياغةً دقيقة — وترفع تلقائياً تكلفة الخدمة.
للتعمق أكثر في التزاماتك الجبائية كمقاولة، اطلع على قسم الجبايات لدينا.
نقاط انتباه يكثر إغفالها
ثلاثة أخطاء تتكرر باستمرار.
الفوترة الجزئية. إذا فوترت سلعاً وخدمات على نفس الفاتورة، يشمل الاقتطاع جزء الخدمات فحسب. افصل البنود بوضوح، وإلا طبّق الزبون الاقتطاع على المجموع — لصالحه لا لصالحك.
الدفعات المسبقة. يُطبَّق الاقتطاع لحظة الأداء لا لحظة الفوترة. إذا تسلّمت دفعة مسبقة، يُقتطع TVA المقابل لها بالتناسب. استحضر ذلك عند وضع توقعات الخزينة.
الرصيد الدائن المزمن لـ TVA. يجد المزودون الصغار للخدمات الذين لديهم مشتريات خاضعة للضريبة قليلة، أنفسَهم في وضعية رصيد دائن دائم. الاسترداد ممكن لكنه بطيء. استبق الأثر على رأس مالك العامل قبل إمضاء عقد كبير مع زبون خاضع للاقتطاع.
ليس ras tva maroc ظالماً في حدّ ذاته — فهو يرمي إلى مكافحة التهرب الضريبي وتأمين موارد الدولة. لكن بالنسبة لمزود خدمات لم يرصد التغيير مسبقاً، قد تكون الأشهر الأولى مؤلمة.
المصادر
[1] قانون المالية رقم 55-23 للسنة المالية 2024، الجريدة الرسمية للمملكة المغربية. https://www.finances.gov.ma
[2] المديرية العامة للضرائب، المذكرة التفسيرية رقم 735 المتعلقة بالأحكام الجبائية لقانون المالية 2024. https://www.tax.gov.ma
[3] المدونة العامة للضرائب، المواد 103 مكرر و117 و117 مكرر و184 و208. https://www.tax.gov.ma/wps/portal/DGI/Code-general-des-impots
هل تحتاج إلى مراجعة وضعيتك الخاصة؟ تحدّث إلى محامٍ مقيّد في هيئة المحامين بالمغرب ←