الاقتطاع في المنبع للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب: دليل عملي

إذا كنت مديرًا لشركة أو محاسبًا أو مقدّم خدمات بالمغرب، فإن الاقتطاع في المنبع للضريبة على القيمة المضافة (ras tva maroc 2026) يؤثر بشكل ملموس على خزينتك والتزاماتك التصريحية. الآلية التي عمّمها قانون المالية 2024 واستقرت منذ ذلك الحين تُلزم بعض العملاء باقتطاع جزء من الضريبة على القيمة المضافة المفوترة وتحويله مباشرةً إلى الخزينة العامة. إليك ما ينبغي فهمه لتجنب التسويات الضريبية.

باختصار

بات الاقتطاع في المنبع للضريبة على القيمة المضافة (TVA) يُطبَّق على فئتين رئيسيتين: الخدمات المقدَّمة لعملاء خاضعين للضريبة، والعمليات التي ينجزها موردون غير منتظمين ضريبيًا. تبلغ نسب الاقتطاع 75% أو 100% من الضريبة على القيمة المضافة المفوترة بحسب الحالة. يُحوِّل العميل الدافع مبلغ الاقتطاع إلى المديرية العامة للضرائب (DGI) عبر بوابة SIMPL، فيما يخصم المورد هذا المبلغ المقتطع من تصريحه الخاص. تظل القواعد المتعلقة بـ ras tva maroc 2026 تلك المُدمَجة في المدونة العامة للضرائب (CGI)، المادتان 117 و117 مكرر.

من يُلزَم بالاقتطاع وعلى ماذا

يستهدف الاقتطاع بصفة أساسية الخدمات، لا تسليمات الأصناف إلا في حالات استثنائية.

ثمة حالتان واضحتان. الحالة الأولى: يُقدِّم لك موردك شهادة انتظام ضريبي سارية المفعول. تقتطع حينئذٍ 75% من الضريبة على القيمة المضافة المتعلقة بالخدمات التي فوترها لك، وتصرف له نسبة الـ 25% المتبقية مضافًا إليها المبلغ باستثناء الضريبة. الحالة الثانية: غياب الشهادة أو انتهاء صلاحيتها. يرتفع الاقتطاع إلى 100% من الضريبة على القيمة المضافة، أي أنك لا تصرف للمورد سوى المبلغ الخالص من الضريبة.

الأشخاص الملزمون بإجراء الاقتطاع مُدرَجون في المادة 117 مكرر من المدونة العامة للضرائب: الدولة، والجماعات الترابية، والمؤسسات العامة، والأشخاص المعنويون من القانون الخاص، والأشخاص الطبيعيون الذين تخضع دخولهم لنظام النتيجة الصافية الحقيقية (RNR) أو النتيجة الصافية المبسطة (RNS) [1].

لا تسري هذه الآلية على الموردين المعفَيين أو الخاضعين لنظام المقاول الذاتي، إذ لا تتضمن فواتيرهم أي ضريبة على القيمة المضافة قابلة للاقتطاع.

تحقق دومًا من الشهادة قبل الدفع؛ فهي التي تُحدد النسبة المطبَّقة.

النسب المطبَّقة والحساب الفعلي

لنأخذ مثالًا. فاتورة خدمة: 10,000 درهم باستثناء الضريبة، بمعدل ضريبة على القيمة المضافة 20%، أي 2,000 درهم ضريبة، والمجموع شاملًا الضريبة 12,000 درهم.

الحالة 1 — المورد حامل شهادة الانتظام الضريبي:

• تقتطع 75% من 2,000 = 1,500 درهم
• تصرف للمورد: 10,000 + 500 = 10,500 درهم
• تحوّل إلى المديرية العامة للضرائب: 1,500 درهم

الحالة 2 — المورد بدون شهادة:

• تقتطع 100% من 2,000 = 2,000 درهم
• تصرف للمورد: 10,000 درهم
• تحوّل إلى المديرية العامة للضرائب: 2,000 درهم

يجب أن تُشير الفاتورة بوضوح إلى مبلغ الضريبة على القيمة المضافة المقتطع في المنبع. هذا التزام شكلي لا مجرد مجاملة.

نقطة تستوجب المتابعة. إذا أغفلت الاقتطاع رغم إلزامك به، يجوز للإدارة الضريبية المطالبة بالضريبة غير المقتطعة مضافًا إليها الغرامات والزيادات المنصوص عليها في المادتين 184 و208 من المدونة العامة للضرائب. ويبقى المورد بدوره مدينًا بحصته، مما يُفضي إلى تعرض مزدوج محتمل.

التصريح والأداء إلى المديرية العامة للضرائب

يجب تصريح الضريبة على القيمة المضافة المقتطعة وأداؤها خلال الشهر الموالي لشهر الدفع. الإجراء رقمي إلزاميًا عبر بوابة SIMPL-TVA التابعة للمديرية العامة للضرائب [2].

يودع العميل الدافع تصريحًا خاصًا يتضمن بالنسبة لكل مورد: المعرف الجبائي، والمبلغ باستثناء الضريبة، والضريبة على القيمة المضافة المفوترة، والضريبة على القيمة المضافة المقتطعة، ومرجع الفاتورة. يتم الأداء بالتسديد الإلكتروني.

أما من جهة المورد، فتُدرج الضريبة على القيمة المضافة المقتطعة من قِبل العميل كخصم في تصريحه الخاص بالضريبة على القيمة المضافة (شهري أو ربع سنوي بحسب نظامه). ويتعين عليه إرفاق شهادات الاقتطاع الصادرة عن عملائه؛ فبدون الشهادة لا خصم.

نصيحة عملية: احتفظ بلوحة متابعة شهرية للاقتطاعات المُجراة والمستقطعة. فالتفاوتات بين ما أعلن عملاؤك اقتطاعه وما تقوم بخصمه تُعدّ السبب الأول لرفض الملفات خلال عمليات المراقبة.

الثغرات المكلفة

بصراحة، هنا تقع معظم الشركات في الخطأ.

الشهادة منتهية الصلاحية. عادةً ما تكون الشهادة صالحة لمدة محدودة (غالبًا 6 أشهر من تاريخ إصدارها). المورد الذي يُقدِّم لك شهادة صدرت منذ ثمانية أشهر لا تُوفر لك أي حماية. يتعين عليك تطبيق الاقتطاع بنسبة 100%. لا هامش رمادي هنا.

الفواتير المختلطة. الفاتورة التي تجمع بضائع وخدمات يجب أن تُفصِّل مكوناتها. لا يُطبَّق الاقتطاع إلا على الجزء المتعلق بـ«الخدمات». إذا لم يُفصِّل المورد، اطلب منه إشعار خصم وفاتورة مصححة. لا تقتطع على المبلغ الإجمالي بدواعي التيسير؛ ففي ذلك إجحاف في حق المورد.

مقدمو الخدمات الأجانب. بالنسبة للخدمات التي يقدمها غير المقيمين وتُستخدم بالمغرب، يُطبَّق نظام الاحتساب الذاتي للضريبة على القيمة المضافة (المادة 115 من المدونة العامة للضرائب)، لا الاقتطاع في المنبع. لا تخلط بين النظامين.

الدفعات المسبقة. يُجرى الاقتطاع لحظة الدفع لا لحظة التفويت. يُولّد كل دفع مسبق اقتطاعًا بقدر المبلغ المدفوع. وزِّع وفقًا لذلك.

إشعارات الخصم والأرصدة الدائنة. في حالة إلغاء جزئي أو كلي بعد تحويل الاقتطاع، يمر التسوية عبر التصريح الموالي. لا تحاول استرداد المبلغ مباشرةً من المديرية العامة للضرائب.

العقوبات والتكاليف الواجب معرفتها. تشمل العقوبات المترتبة على الإغفال عن الاقتطاع أو الأداء زيادةً بنسبة 20% من المبلغ غير المقتطع، مضافًا إليها فوائد التأخير بنسبة 5% عن الشهر الأول و0,5% عن كل شهر إضافي (المدونة العامة للضرائب، المادة 208). كما يتعرض المورد لعقوبات جراء تقديم شهادة تتضمن بيانات غير صحيحة.

الأثر على الخزينة وسبل التكيف

بالنسبة لمقدمي الخدمات، يُغيِّر الاقتطاع في المنبع جوهريًا إدارة الخزينة. تُفوِّت بمبلغ 12,000 درهم شاملًا الضريبة، وتحصّل 10,500 درهم فعليًا. الـ 1,500 درهم لا تعود إليك مباشرةً أبدًا؛ فهي تُخفِّض الضريبة على القيمة المضافة الواجب أداؤها، أو تُولِّد رصيدًا دائنًا للضريبة إذا كنت في وضع دائن هيكليًا.

شهدت الشركات التي كانت تبيع أساسًا لعملاء كبار، منذ سنة 2024، ارتفاعًا في احتياجاتها من رأس المال العامل، إذ اختفت الضريبة على القيمة المضافة المحصَّلة التي كانت تُموِّل سابقًا ما بين 30 و45 يومًا من السيولة. استعدّ مسبقًا.

ثلاثة مبادئ عملية مفيدة:

1. الحرص الدائم على تحديث شهادة الانتظام الضريبي. ذلك يمنحك 25 نقطة إضافية من سيولة الضريبة على القيمة المضافة.
2. إيداع تصريحاتك بالضريبة على القيمة المضافة في الآجال المحددة لتخصيم الاقتطاعات المُستقطعة بسرعة، وطلب استرداد الرصيد الدائن عند الاقتضاء (المادة 103 من المدونة العامة للضرائب).
3. مراجعة شروط الدفع مع العملاء المعنيين؛ فبعض العقود المبرمة قبل 2024 لا تتضمن هذه الآلية وتُفرز احتكاكات في التفويت.

للتعمق في الإطار العام، راجع قسم الجباية ودليلَي تصريح الضريبة على القيمة المضافة إن كانا متاحَين على الموقع.

لا تُعدّ ras tva maroc 2026 آليةً تجريبية مستحدثة؛ فهي نظام راسخ تُشدِّد الإدارة الضريبية في مراقبته. إجراء داخلي واضح خير من تسوية ضريبية مفاجئة.

---

المصادر

[1] المدونة العامة للضرائب، المادتان 117 و117 مكرر — المديرية العامة للضرائب. https://www.tax.gov.ma/

[2] بوابة SIMPL-TVA، المديرية العامة للضرائب. https://simpl.tax.gov.ma/

[3] قانون المالية رقم 55-23 للسنة المالية 2024، الأحكام المتعلقة بالضريبة على القيمة المضافة، الجريدة الرسمية.

[4] المذكرة التفسيرية للمديرية العامة للضرائب المتعلقة بالأحكام الجبائية لقانون المالية، قسم الضريبة على القيمة المضافة — الاقتطاع في المنبع.

هل تحتاج إلى التحقق من وضعك الخاص؟ تحدث مع محامٍ مسجَّل في هيئة المحامين بالمغرب ←