إذا كنت تدير شركة، أو تستورد بضائع، أو تطلق مشروع استثماري في المغرب، فإن مسألة الإعفاء من TVA ستطرح نفسها عليك حتماً. تخضع TVA في المغرب لأحكام المدونة العامة للضرائب (CGI)، والإعفاءات ليست تلقائية ولا شاملة. إليك ما يجب فهمه.
الجواب السريع
يشمل الإعفاء من TVA في المغرب فئتين رئيسيتين: العمليات المعفاة بدون حق في الخصم (المادة 91 من CGI)، كالخبز والحليب والأدوية الأساسية، والعمليات المعفاة مع حق في الخصم (المادة 92 من CGI)، كالصادرات وسلع الاستثمار التي تقتنيها الشركات المنشأة حديثاً خلال 36 شهراً، والأسمدة. يُعفى المقاولون الذاتيون دون عتبة معينة من رقم الأعمال. ويستلزم أي إعفاء اتباع إجراء تصريحي لدى المديرية العامة للضرائب (DGI).
نظامان للإعفاء لا ينبغي الخلط بينهما
هنا يقع كثيرون في الخطأ. الإعفاء بدون حق في الخصم يعني أنك لا تُفوتر TVA لعميلك، لكنك في المقابل لا تسترد TVA التي دفعتها لموردِّيك، فتبقى على عاتقك. وهذا ما ينطبق على الأنشطة الطبية والتعليم والعمليات المصرفية المتعلقة بفوائد القروض، والمنتجات الأساسية المدرجة في المادة 91 من CGI [1].
أما الإعفاء مع حق في الخصم (المادة 92) فهو أكثر فائدة. إذ لا تُفوتر TVA، لكنك تسترد ما دفعته منها للمورِّدين — في الغالب عن طريق استرداد من DGI. يسري هذا النظام على صادرات السلع والخدمات، والمنتجات المسلَّمة في مناطق التسريع الصناعي، والأسمدة، وسلع التجهيز التي تقتنيها الشركات المنشأة حديثاً في غضون 36 شهراً من بدء النشاط [2].
تحقق دائماً تحت أي مادة تندرج، إذ إن الأثر على خزينتك جذري.
من يستفيد فعلياً من الإعفاء من TVA في المغرب
ثمة ملفات شائعة تتكرر:
المصدِّرون. كل شركة تصدر سلعاً أو خدمات تستفيد من الإعفاء مع حق في الخصم (المادة 92-I-1° من CGI). ويجب تقديم إثبات التصدير — التصريح الجمركي، وثيقة الشحن، التسوية بالعملة الصعبة — لتبرير الإعفاء عند المراقبة.
الشركات الجديدة. خلال 36 شهراً من تاريخ بدء الاستغلال، تُعفى سلع الاستثمار المقيَّدة في الأصول الثابتة من TVA عند الاستيراد وداخل المغرب. يتم ذلك عبر النموذج ADC040F-16E لدى مصلحة الضرائب التابعة لها [2].
المقاولون الذاتيون. نظام تحكمه القانون 114-13. أنت خارج نطاق TVA ما دام رقم أعمالك دون 500,000 درهم (الأنشطة التجارية والصناعية) أو 200,000 درهم (تقديم الخدمات). تجاوز العتبة وستنتقل تلقائياً إلى النظام العادي.
المستثمرون بموجب اتفاقية. مشاريع الاستثمار التي تبلغ قيمتها 50 مليون درهم فأكثر، في إطار اتفاقية مع الدولة (المادة 123-22°-ب من CGI)، تستفيد من إعفاء TVA عند استيراد سلع التجهيز لمدة 36 شهراً.
القطاعات المستهدفة. الزراعة (بعض المدخلات)، والنقل الدولي، وصيد أعالي البحار، والسكن الاجتماعي (بشروط صارمة تتعلق بالمساحة والسعر)، وبناء المساجد، وحالات أخرى محددة مدرجة في المواد 91 و92 و123 من CGI.
بصراحة، إذا لم يرد نشاطك صراحةً في هذه المواد، فافترض أنك خاضع للضريبة.
الإجراء: لا شيء تلقائي
للاستفادة من إعفاء مع حق في الخصم، يجب عموماً الحصول على شهادة الشراء في إطار الإعفاء الصادرة عن DGI. المسار المعتاد:
- تقديم طلب لدى مصلحة الضرائب التابعة لنطاقك الجغرافي.
- الوثائق المطلوبة: النظام الأساسي للشركة، شهادة التسجيل في الضريبة المهنية، الفواتير الأولية للسلع المراد اقتناؤها، واتفاقية الاستثمار عند الاقتضاء.
- البت من قِبَل الإدارة — احسب عادةً بين أسبوعين وثمانية أسابيع حسب تعقيد الملف.
- تسليم الشهادة، تُقدَّم للمورِّد الذي يُفوتر بدون TVA.
للإعفاء عند الاستيراد، تُقدَّم الشهادة للجمارك عند التخليص. أما المقاولون الذاتيون فلا يتخذون أي إجراء: يترتب الإعفاء على الوضع القانوني تلقائياً، لكن يجب إثباته (بطاقة المقاول الذاتي، التصريحات الفصلية).
تنبيه: كل إعفاء مُنح على أساس خاطئ يُعاد تكييفه قانونياً. تطالب الإدارة بـ TVA والغرامات (15% من حيث المبدأ) وفوائد التأخير. مدة التقادم الضريبي هي 4 سنوات.
الأخطاء الشائعة
الخلط بين الإعفاء والنسبة الصفرية. الفرق قائم من الناحية القانونية، وإن تشابه الأثر العملي على الفاتورة في عمليات المادة 92.
نسيان تسوية TVA التي تم خصمها. إذا كنت ضمن نطاق المادة 91 (بدون حق في الخصم) وخصمت عن طريق الخطأ TVA على مشتريات مخصصة لهذا النشاط، طالبت بها الإدارة.
إهمال قاعدة النسبة المئوية. إذا كان لديك أنشطة خاضعة للضريبة وأخرى معفاة بدون حق في الخصم في آنٍ واحد، يُحسَب حق خصمك بالنسبة والتناسب (المادة 104 من CGI). يُجرى الحساب سنوياً.
الاعتقاد بأن وضع المقاول الذاتي يُعفي من أي التزام تصريحي. يجب عليك دائماً إيداع تصريحاتك برقم الأعمال لدى بريد المغرب أو عبر المنصة الإلكترونية، وذلك كل ثلاثة أشهر.
للتعمق أكثر في جباية المقاولات، راجع قسم الجباية أو أدلتنا الضريبية.
المصادر
[1] المدونة العامة للضرائب، المادة 91 — الإعفاءات بدون حق في الخصم. المديرية العامة للضرائب، https://www.tax.gov.ma
[2] المدونة العامة للضرائب، المادة 92 — الإعفاءات مع حق في الخصم. المديرية العامة للضرائب.
[3] القانون رقم 114-13 المتعلق بنظام المقاول الذاتي، الجريدة الرسمية.
[4] المدونة العامة للضرائب، المادة 123 — الإعفاءات عند الاستيراد.
[5] المدونة العامة للضرائب، المادة 104 — قاعدة نسبة الخصم.
هل تحتاج إلى مراجعة وضعك الخاص؟ تحدث إلى محامٍ مسجل في هيئة المحامين بالمغرب →
هذه معلومات قانونية عامة وليست استشارة قانونية. للحصول على نصيحة لحالتك، استشر محامياً مسجلاً في هيئة المحامين بالمغرب.