المعاملة الضريبية للتبرعات في إطار ضريبة الشركات بالمغرب

إذا كنت تدير شركة مغربية وتعتزم تقديم تبرع لجمعية أو جامعة أو عمل اجتماعي، فالسؤال الجوهري بسيط: هل يمكن خصم هذا التبرع من الناتج الضريبي، وفي أي حد أقصى؟ إليك ما ينص عليه المدونة العامة للضرائب (CGI).

الجواب السريع

تخضع المعاملة الضريبية للتبرعات في إطار ضريبة الشركات بالمغرب لأحكام المادة 10-I-B-2° من CGI. تُخصم التبرعات المقدَّمة إلى هيئات محددة على سبيل الحصر (الدولة، والجماعات الترابية، والأوقاف، والتعاون الوطني، ومؤسسة محمد الخامس، والجامعات العمومية، والجمعيات المعترف بها بصفة المنفعة العامة، وغيرها) دون أي سقف. أما التبرعات الممنوحة للأعمال الاجتماعية للمقاولات العمومية والخاصة وبعض الجمعيات ذات الطابع غير الربحي، فتُخصم في حدود 2 ‰ (اثنين في الألف) من رقم الأعمال خارج الضريبة للمتبرع. وما تجاوز ذلك فهو غير قابل للخصم.

النظامان اللذان ينبغي التمييز بينهما

تميّز CGI في مادتها 10-I-B-2° بوضوح بين فئتين[1].

الفئة الأولى — الخصم الكامل. لا سقف محدد. تشمل هذه الفئة التبرعات النقدية أو العينية المقدَّمة إلى المستفيدين المحددين حصراً، وهم: الدولة، والجماعات الترابية، والمؤسسات العمومية التي تضطلع بمهام الإغاثة أو الإحسان، والأوقاف العمومية، والتعاون الوطني، والجمعيات المعترف بها بصفة المنفعة العامة وفقاً للظهير رقم 1-58-376، والجامعات، والمؤسسات العمومية للتعليم أو التكوين المهني، ومؤسسة محمد الخامس للتضامن، ومؤسسة الحسن الثاني لمكافحة السرطان، والرابطة الوطنية لمكافحة أمراض القلب والأوعية الدموية، وعدد من الكيانات المسماة صراحةً.

إذا كان المستفيد مدرجاً في القائمة، سجّلت التبرع ضمن الأعباء وانتهى الأمر.

الفئة الثانية — سقف 2 ‰ من رقم الأعمال. بالنسبة للتبرعات المقدَّمة للأعمال الاجتماعية للمقاولات العمومية أو الخاصة، وللأعمال الاجتماعية للمؤسسات المرخص لها قانوناً بتلقي التبرعات، يُحدَّد الخصم في حد أقصى اثنين في الألف (0,2%) من رقم الأعمال خارج الضريبة على القيمة المضافة للمتبرع. وما تجاوز هذا الحد أُعيد إدماجه خارج المحاسبة في الناتج الضريبي.

وبصراحة، هذه هي النقطة التي تُخطئ فيها معظم الشركات: إذ تفترض أن التبرع لجمعية محبوبة يُخصم تلقائياً. وهذا غير صحيح. يجب التحقق من وضعها القانوني.

تنبيه — التبرع لجمعية عادية (غير معترف بها بصفة المنفعة العامة، وغير مرتبطة بأعمال اجتماعية مرخصة) لا يُخصم من الناتج الضريبي، حتى لو كان المبلغ زهيداً. يجب إعادة إدماجه.

كيفية الحساب والتبرير

لنأخذ مثالاً ملموساً. رقم أعمال خارج الضريبة: 50.000.000 درهم. السقف بمعدل 2 ‰ = 100.000 درهم. إذا قدّمت تبرعاً بمبلغ 150.000 درهم للعمل الاجتماعي لمقاولة عمومية مرخصة، فإن 100.000 درهم تُسجَّل ضمن الأعباء القابلة للخصم، فيما يُعاد إدماج 50.000 درهم في الناتج الضريبي الخاضع لضريبة الشركات (IS).

على صعيد الإثبات، تنتظر المديرية العامة للضرائب (DGI) ثلاثة عناصر في حال الفحص الضريبي:

• وصل أو شهادة من المستفيد تتضمن هويته والمبلغ والتاريخ وطبيعة التبرع.
• الوضع القانوني للمستفيد (مرسوم الاعتراف بصفة المنفعة العامة، أو النص المُنشئ للمؤسسة، أو الترخيص بتلقي التبرعات).
• في حالة التبرعات العينية، تقييم موثق بالقيمة الفعلية مع فاتورة أو خبرة.

بدون مستند سليم، سيُعاد إدماج العبء مع تطبيق الغرامات وفوائد التأخير المنصوص عليها في المواد 184 وما يليها من CGI[2]. لا وصل، لا خصم.

الضريبة على القيمة المضافة، والاستقطاع في المنبع، والتسجيل المحاسبي

التبرع لا يُعدّ عملية خاضعة لـالضريبة على القيمة المضافة (TVA) في جانب المستفيد إذا كان نقلاً مجانياً بلا مقابل. غير أنه إذا "تبرعت" ببضائع مسحوبة من مخزونك، فيتعين عليك تسوية الضريبة على القيمة المضافة التي تحملتها هذه البضائع عند الاقتناء، إلا إذا كانت العملية تندرج ضمن حالة إعفاء صريح. يُستحسن التحقق من ذلك في كل حالة على حدة مع خبيرك المحاسبي.

لا يُطبَّق أي استقطاع في المنبع على التبرع المقدَّم لهيئة مغربية مؤهلة.

محاسبياً، يُقيَّد التبرع عموماً في الحساب 6586 "التبرعات والهبات والجوائز" أو ما يعادله في المخطط المحاسبي المغربي. وتتجلى المعالجة الضريبية لاحقاً في جدول الانتقال من النتيجة المحاسبية إلى الناتج الضريبي (الجدول رقم 3 من الملف الجبائي): إعادة إدماج الجزء غير القابل للخصم عند الاقتضاء.

نقطة أخيرة كثيراً ما تُغفل: التبرعات بين شركات المجموعة ذاتها، أو لصالح كيانات مرتبطة، تخضع لرقابة مشددة من الإدارة. فإذا أخفى "التبرع" توزيعاً مقنعاً للأرباح أو منفعة بلا مقابل لطرف مرتبط، جاز للإدارة الاستناد إلى المادة 213 من CGI المتعلقة بإساءة استخدام الحق[3]. احرص على سلامة الجوهر القانوني.

هل تحتاج إلى مراجعة وضعك الخاص؟ تواصل مع محامٍ مسجل في هيئة المحامين بالمغرب ←

---

المصادر

[1] المدونة العامة للضرائب، المادة 10-I-B-2° — الأعباء القابلة للخصم / التبرعات. المديرية العامة للضرائب، الطبعة السارية المفعول. https://www.tax.gov.ma [2] المدونة العامة للضرائب، المواد 184 وما يليها — العقوبات المترتبة على الإخلال بالتزامات التصريح والأداء. [3] المدونة العامة للضرائب، المادة 213 — سلطة تقدير الإدارة وإساءة استخدام الحق.